タイ投資委員会（BOI）は、仏暦2520年（1977年）の投資促進法に基づき、仏暦2534年（1991年）の法律（第2号）、仏暦2544年（2001年）の法律（第3号）、 仏暦2560年（2017年）法律第4号、および仏暦2565年（2022年）法律第5号により改正された「投資促進法（仏暦2520年／1977年）」に基づき設立された機関であり、タイ国内における投資優遇措置を付与する中核的な機関です。BOI企業とは、投資促進法に基づきBOIから事業活動の促進承認を受けたタイの法人であり、そのため、タイ国内の他のいかなる法人形態でも得られない一連の税制優遇および非税制優遇措置の恩恵を受けることができます。 本ガイドは、BOI企業の仕組み、対象となる事業活動、税制優遇措置の具体的な内容、外国資本の取り扱い、申請費用、および手続きにかかる期間について、包括的かつ常に最新の情報を求める外国人投資家、創業者の皆様、および企業グループ向けに、タイの弁護士によって執筆されました。

本稿では、BOIによる優遇措置の法的根拠、BOIが現在採用しているカテゴリーおよび優遇段階、第31条に基づく法人所得税の免除、第35条に基づく免除期間終了後の減税および追加控除、第27条に基づく優遇対象事業のための土地所有権、第12条に基づく外国企業法上の外資持分制限の免除、第24条から第26条に基づく熟練労働者および専門家の受け入れに関する規則、第34条に基づく配当金免税、ならびに第28条、第29条、第30条および第36条に基づく輸入関税の免除について解説しています。 続いて、実務上の手続き、必要資本金、公的手数料、および現実的なスケジュールが示され、最後に包括的なQ&Aセクションで締めくくられています。

タイにおけるBOI企業とは何ですか？

厳密に言えば、BOI認定企業は独立した法人形態ではありません。これは、民商法に基づき設立されたタイの有限会社（あるいは、あまり一般的ではありませんが、公開有限会社または登録パートナーシップ）であり、投資促進法（B.E. 2520年／1977年）第17条に基づきBOIから発行された投資促進証明書を保有しているものです。 この証明書は、法人単位ではなく事業活動ごとに付与されます。つまり、同一のタイ企業が1つ以上のBOI証明書を保有し、促進対象事業と非促進対象事業の両方を同時に営むことが可能であり、それぞれについて別個の会計処理を行うことになります。

この証明書の法的効力により、対象となる事業活動について、通常であれば外国資本が支配する企業に適用されるであろういくつかの制限が解除されます。 最も重要なものとしては、外国企業法（B.E. 2542（1999年））におけるタイ人による過半数株式保有の要件、土地法公布法（B.E. 2497（1954年））における外国人の土地所有の禁止、および外国人労働者の管理に関する緊急令（B.E. 2560 （2017年）および入国管理法（仏暦2522年／1979年）によって外国人従業員に課されている就労許可およびビザの制限などです。これに代わり、本証明書は、BOI認定企業に対して、税制優遇措置、送金自由権、プロジェクトのための土地所有権、ならびに外国人専門家とその家族のための迅速な就労許可およびビザ取得手続きを提供する、特例措置を設けています。

どのような事業がBOIの優遇措置の対象となりますか？

対象となる事業は、BOIが公表している事業リストによって定義されており、理事会の発表により定期的に更新されます。 「5カ年投資促進戦略（2023～2027年）」に基づく2022年の組織改編以降、BOIの活動は、政府の政策優先事項、特にバイオ・サーキュラー・グリーン（BCG）経済、先端製造業、基幹・支援産業、およびデジタル・クリエイティブ・高付加価値サービスに対応する10のセクションに分類されています。

各事業には独自の条件があり、特に最低資本金、技術水準、付加価値要件、および人的資源に関する条件が定められています。事業リストおよび条件は、BOI（タイ投資委員会）のウェブサイト（www.boi.go.th）で公開されており、理事会の公告により改訂されます。事業コードや条件は変更される可能性があるため、申請の際は常に最新のリストを確認する必要があります。

BOIの優遇措置の段階について

BOIの支援対象となる事業は、すべて同じ条件で推進されているわけではありません。BOIは各事業をいくつかの優遇グループのいずれかに分類しており、その分類によって法人所得税の免除範囲や、認定証に伴う一連の追加的権利が決まります。現在の分類は、事業の戦略的重要性、技術集約度、およびタイ経済への貢献度に基づいています。

さらに3つの措置により、法人税の免除期間を延長することができます。実績に基づく優遇措置では、競争力、地方分散化、または工業団地の基準を満たすプロジェクトに対し、最大3年間の法人税免除（または既存の免除上限の引き上げ）が適用されます。東部経済回廊（EEC）措置では、チャチョンサオ、チョンブリー、ラヨーンにおけるプロジェクト、特に重点対象であるSカーブ産業に対して、追加の優遇措置が適用されます。また、地域およびゾーン別の特別措置により、一人当たり所得が最も低い20県、南部国境地域、および国境沿いの経済特区への投資が奨励されます。

第31条、第34条および第35条に基づく税制優遇措置

BOI認定企業の最も大きな特権は、投資促進法（B.E. 2520年／1977年）第31条に基づき付与される法人所得税の免除です。同法第31条第1項によれば、認定事業者は、認定証明書に定められた期間（当該事業から初めて所得が生じた日から8年を超えない範囲）において、認定事業から生じた純利益に対する法人所得税が免除されます。 投資基準を満たすA+/A1/A2グループのプロジェクトについては、BOIが公表したガイドラインおよび理事会の発表により確認されている通り、この免税期間は最長13年まで延長されることがあります。

第31条第2項では、グループA2からA4までの法人所得税の免税額について、土地代および運転資金を除いた適格投資額の100％を上限としています。グループA1およびA1+のプロジェクトは、この上限の対象外となります。免税期間の満了または上限額に達した時点（いずれか早い方）から、BOI認定企業は、他のタイ企業と同様に、純利益に対して20％の標準法人所得税を納付することになります。

この免税措置は、事業会社だけに限定されるものではありません。第34条では、免税対象利益から支払われる配当金について、その配当が免税期間中、またはその満了後6ヶ月以内に支払われることを条件として、株主の個人所得税または法人所得税を免除しています。これにより、BOI認定企業は、免税対象利益を配当税を課されることなく、海外の持株会社へ送金することが可能となります。

第31条の免税措置が終了した後も、第35条によりその恩恵を延長することができます。第35条第1項では、第31条の免税措置の終了日から最長5年間、促進対象事業からの純利益に対して、標準法人所得税率の50％減税が適用されます。 第35条(2)では、輸送費、電気代、水道代の費用について10年間にわたり2倍の控除が認められ、第35条(3)では、促進対象事業に使用される施設の設置または建設費用について、さらに25％の控除が認められています。

第28条、第29条、第30条および第36条に基づく輸入関税の免除

第28条では、促進対象事業に使用するために輸入される機械について、タイ国内で同等の基準に基づいて製造または組立されていない場合、BOI認定企業に対し輸入関税を免除します。第29条では、第28条が完全に適用されない場合、当該機械の輸入関税を最大50％まで減免します。第30条は、BOI企業が国内で販売する製品の生産のために輸入される原材料および必須資材について、輸入関税の免除または減免を認めており、一方、第36条は、輸出向け製品の生産のために輸入される原材料および必須資材についても同様の免除を認めています。これらを総合すると、BOIの製造プロジェクトは、タイの輸入関税を支払うことなく工場設備を整え、原材料を調達することができ、プロジェクトの資本コストおよび運転資金コストを大幅に削減することができます。

外国資本による所有と外国企業法

外国人投資家がBOIの優遇措置を申請する最もよく挙げられる理由の一つは、タイ企業の株式を100％保有する権利を得られることです。1999年（仏暦2542年）の「外国企業法」に基づき、株式の49％超を外国人が保有するタイ企業は外国企業と分類され、同法に添付された別表のリスト1、2、3に掲げられた事業を行うことが制限されています。 多くの貿易やコンサルティング業務を含むサービス業の大部分はリスト3に該当し、タイ人出資が過半数を占める企業に限定されています。

投資促進法第12条は、同法が定める促進対象事業について、この制限を法律の規定により解除しています。したがって、BOIの促進がなければタイ人による過半数出資が求められたであろう事業についても、BOI認定企業であれば100％外資出資とすることが可能です。この特例を認めるBOIの権限は、外国企業法第17条にも反映されており、同条ではBOIが促進する事業について、外国企業免許の取得要件が免除されています。

この除外規定は、事業活動そのものに適用されるものであり、会社全体に適用されるものではありません。BOI登録企業が、奨励対象事業と、FBAの保留リストに該当する非奨励対象事業の両方を営んでいる場合、非奨励対象事業については別途外国事業許可証を取得するか、あるいは当該事業の規模を外国資本保有比率の基準値以下に抑える必要があります。申請段階での慎重な事業構造の設計が不可欠です。

第27条に基づく土地所有権

仏暦2497年（1954年）の「土地法公布法」、特に第86条は、外国人がタイ国内の土地を所有することを禁じており、第97条は、株式の49パーセント以上を外国人が保有している、あるいは株主の半数以上が外国人であるタイの法人に対しても、この禁止事項を適用しています。 投資促進法第27条は、対象を限定した例外規定を設けています。投資促進対象者に対しては、土地法上の目的において当該会社が外国企業に分類される場合であっても、当該地域における投資促進活動に使用する土地について、プロジェクトに必要な期間に限り、所有の許可が与えられることがあります。

第27条に基づく許可は、証明書および土地局の記録に記録されます。証明書が取り消されたり有効期限が切れたりした場合、BOI企業は、特別な延長が認められない限り、1年以内に当該土地を処分しなければなりません。第27条は、BOI製造企業にとって実務上最も価値のある権利の一つです。なぜなら、これにより、長期リースではなく所有地の上にプロジェクトを建設することが可能となり、資金調達や貸借対照表上の処理に実質的な影響を与えるからです。

外国人従業員とビザの優遇措置

投資促進法では、BOI認定企業の外国人人材の受け入れを、投資促進の一環として扱っています。第24条では、2017年（仏暦2560年）の「外国人の就労管理に関する緊急令」に基づく通常の就労許可比率では認められない場合でも、BOIの承認を得た人数および期間において、促進対象となる活動を行うために熟練労働者や専門家を招へいすることを認めています。第25条では、当該労働者および専門家の配偶者および扶養家族が、同期間タイに滞在することを認めています。第26条では、 企業がBOIの「ビザ・就労許可ワンストップサービスセンター」を通じて、これらの人々のビザおよび就労許可を取得することを認めており、これにより、入国管理局および雇用局における標準的な手続きと比較して、申請期間が大幅に短縮されます。

BOI申請手続きのステップバイステップ

BOIへの申請は、BOIのウェブサイト（www.boi.go.th）にある「e-Investment Promotion」システムを通じてオンラインで行います。申請手続きの形式はすべての申請で同じですが、審査の厳格さは事業内容や投資規模によって異なります。

通常、2億バーツまでの一般的なプロジェクトの場合、申請書類の提出から投資促進証明書の発行までの現実的な所要期間は、3ヶ月から5ヶ月程度です。より大規模なプロジェクト、2535年（1992年）制定の「国家環境品質の向上および保全に関する法律」に基づき環境影響評価が必要なプロジェクト、およびバリューチェーンや技術への依存度が高いプロジェクトについては、一般的にさらに時間がかかります。

必要書類および情報

BOIの申請書は業種ごとに構成されていますが、記載すべき基本情報は共通しています。投資家の皆様は、申請前の段階で以下の書類を準備する必要があります：

• 申請者の企業情報：設立書類（タイの会社がまだ設立されていない場合は、予定される組織構造）、株主および最終的な実質的所有者、ならびに親グループに関する情報
• プロジェクトの概要：活動コード、実施場所、規模、製品またはサービス、対象市場、各段階における付加価値、および当該プロジェクトが当該活動の条件をどのように満たしているか
• 資本構成：登録資本金、払込資本金、株式保有比率（タイ人対外国人）、および資金調達計画
• 投資計画：機械設備の一覧および調達先、建築・土木工事、運転資金、土地および運転資金を除く対象投資総額
• 事業計画：生産能力、原材料、サプライチェーン、雇用計画（タイ人および外国人）、人材育成計画
• 財務予測：プロジェクト期間中の損益計算書、貸借対照表、およびキャッシュフロー
• 技術計画：プロセスフローチャート、技術の出典、知的財産、および該当する場合は研究開発への取り組み
• 環境・健康・安全計画：汚染防止対策、廃棄物管理、および該当する場合は環境影響評価（EIA）の状況

資本金および公的費用

投資委員会（BOI）が公表した方針に基づき、同委員会のガイダンスでも確認されている一般的なルールとして、最低投資額は土地代および運転資金を除き100万バーツとされています。ただし、一部の業種については、業種ごとにこれよりも高い最低投資額が設定されています。中小企業（SME）向け措置の対象となるサービス業については、より低い基準額で要件を満たすことが可能です。また、特定のサービス業については、独自の最低売上高または支出額の条件が設けられています。

BOIの公式手数料は手頃な金額であり、手続きにおける実質的なコストではありません。申請手数料、証明書発行手数料、および標準的なサービス手数料を合わせても、通常は数千バーツ以下にとどまります。実質的なコストとなるのは、申請書類の作成、会社設立、BOIコンプライアンス体制の構築、および承認後の手続き（輸入関税免除申請書類、外国人専門家申請など）にかかる法律顧問料やコンサルティング料です。 中規模の製造プロジェクトの場合、財務規模を決定するのはBOIの手数料ではなく、投資要件およびプロジェクト自体の資本需要となります。

条件、報告義務、および違反に対する罰則

BOI認定証は条件付きです。BOI認定企業は、立地、規模、技術、付加価値、および人材確保に関する約束を含め、承認された計画に従ってプロジェクトを実施しなければなりません。 投資促進法第19条では、証明書の条件が満たされない場合、BOIが優遇措置を取り消すことができると規定されています。取り消しは、特定の優遇措置に限る部分的なもの、あるいは証明書そのものを完全に失効させる全面的なものとなり得ます。また、BOI認定企業に対し、免税期間中に納付すべきであった法人所得税に加え、歳入法に基づく加算税の返還を求める場合があります。

年次報告には、事業報告書（フォームOr Por Or 4）、奨励措置の利用に関する実施報告書、および従業員報告書が含まれます。第28条に基づき輸入された機械設備には使用制限が課されており、BOIの事前の承認なしに、奨励対象事業以外への譲渡や使用はできません。第27条に基づく土地は、奨励対象事業に使用されなければならず、許可の更新なしに証明書の有効期間が終了した場合は、当該土地を処分しなければなりません。

BOI申請におけるよくある落とし穴

BOIへの申請が却下されたり遅延したりする最も一般的な理由としては、提案された事業内容とBOIが公表している事業コードとの不一致、付加価値や技術レベルの立証が不十分であること、事業条件に合致しない資本構成、財務予測の欠落や不整合、および申請書で適切に扱われていない、株主や最終的な実質的所有者の本国における制限事項などが挙げられます。 これらの問題は、いずれも組成段階で修正可能ですが、申請提出後に修正しようとすると、はるかに多額の費用がかかります。

Juslaws & Consultがどのようにお役に立てるか

Juslaws & Consultは、BOI（タイ投資委員会）の手続きのあらゆる段階において、外国人投資家、創業者の皆様、および企業グループにアドバイスを提供しております。当チームの担当者は、プロジェクトをBOIの活動リストに照合し、適用される優遇措置のグループを特定する適格性メモを作成し、e-Investment Promotion申請書の起草および提出を行います。また、BOIの担当官とのプロジェクトヒアリングへの出席、認定書の条件交渉、タイ法人の設立、承認後の手続き（輸入関税の免除、 原材料マスターリスト、第24条から第26条に基づく外国人専門家申請、第27条に基づく土地所有許可）の申請手続きを行い、投資促進法、外国企業法、および歳入法に基づく年次事業報告書の作成や継続的なコンプライアンス対応を支援いたします。また、BOI関連の組織再編、合併、認定書の譲渡、および投資促進終了後の事業撤退についても対応しており、バンコクおよび各地方事務所にて、英語、フランス語、タイ語で業務を行っております。

よくある質問

タイにおけるBOI企業とは何ですか？

BOI認定企業とは、タイの法人であり、通常は民商法に基づき設立された有限会社であり、投資促進法（仏暦2520年／1977年）第17条に基づき、投資委員会（BOI）から発行された投資促進証明書を保有している企業を指します。 この証明書により、当該企業には、第31条に基づく法人所得税の免除、第34条に基づく配当金の免除、第28条、第29条、 第30条および第36条に基づく輸入関税の免除、第27条に基づくプロジェクトのための外国人による土地所有権、第12条に基づく外国商法上の外国人持株制限の免除、ならびに第24条から第26条に基づく外国人専門家向けの迅速な就労許可およびビザ取得手続きなどが含まれます。

BOI認定企業は、100％外資系企業になることは可能ですか？

はい。投資促進法第12条に基づき、BOIは、外国企業法（仏暦2542年／1999年）が本来課すタイ人過半数出資要件について、促進対象事業に対して免除を認めることができます。したがって、BOI認定企業は、認定証がなければタイ人過半数出資企業に限定されていた事業について、100％外資出資の形態をとることが可能です。 この免除は、促進対象事業そのものに適用されるものであり、当該企業が併せて行うその他の事業には適用されません。

BOIの優遇措置を受けるための最低投資額はいくらですか？

投資委員会（BOI）が公表している一般的な規則では、土地代および運転資金を除いた投資額の最低要件は100万バーツとなっています。一部の業種には業種別の最低投資額が適用され、中小企業向け措置の対象となるサービス業については、より低い基準額で優遇措置を受けることができます。国際ビジネスセンターや貿易・投資支援事務所などの一部のサービス業については、特定の収益または支出に関する条件が適用される場合があります。

法人税の免税期間はどのくらいですか？

投資促進法第31条に基づき、法人所得税の免税期間は、促進対象事業から初めて所得が生じた日から最長8年間となります。 BOIの強化基準を満たし、かつ実績に基づく優遇措置が適用されるA1+、A1、およびA2グループのプロジェクトについては、この免税期間が最大13年まで延長されることがあります。A2からA4グループの免税額は、土地および運転資金を除く適格投資額の100％を上限としていますが、A1およびA1+グループの免税額には上限がありません。

BOI免税利益から支払われる配当金は、タイで課税対象となりますか？

いいえ。『投資促進法』第34条では、免税対象利益から支払われる配当金について、その配当金が免税期間中、またはその満了日から6ヶ月以内に支払われることを条件として、株主に対する個人所得税および法人所得税を免除しています。これが、BOI認定企業がタイの配当税を課されることなく、免税対象利益を外国の親会社へ送金できる法的根拠となります。

どのような活動がBOIの支援対象となりますか？

BOIが公表している活動リストは、農業、食品、バイオテクノロジー（第1セクション）、医療産業（第2セクション）、機械・車両（第3セクション）、電気・電子機器（第4セクション）、金属・素材（第5セクション）、化学・石油化学（第6セクション）、公益事業・インフラ（第7セクション）、 デジタル（第8セクション）、クリエイティブ産業（第9セクション）、高付加価値サービス（第10セクション）の10のセクションに分類されています。各事業には、最低投資額、技術水準、付加価値に関する独自の条件が設けられており、最新のリストと条件はwww.boi.go.thで公開され、理事会の発表により更新されます。

BOIへの申請にはどのくらい時間がかかりますか？

BOIが公表しているサービス基準では、2億バーツ以下のプロジェクトについては40営業日（部門長が決定）、2億バーツから20億バーツのプロジェクトについては60営業日（BOI小委員会が決定）、20億バーツを超えるプロジェクトについては90営業日（理事会が決定）となっています。 準備開始から投資促進証明書の発行までの現実的な所要期間は、一般的な中小規模のプロジェクトの場合、3～5ヶ月ですが、環境影響評価や詳細な技術審査を必要とするプロジェクトの場合は、さらに長くなります。

BOI認定企業は、タイ国内で土地を所有することができますか？

はい、BOIが当該促進事業について第27条に基づく許可を付与している場合です。その許可がない場合、株式の49％超を外国人が保有するタイ企業は、仏暦2497年（1954年）公布の土地法において外国企業として扱われ、第97条に基づき土地を所有することが禁じられます。 投資促進法第27条は、BOIの認定書に記載される対象を限定した例外規定を設けており、これにより、BOI認定企業は、BOIが承認した期間および地域において、その促進対象事業に必要な土地を所有することが認められます。

外国人の専門家は、タイのBOI認定企業で働くことができますか？

はい。投資促進法の第24条から第26条に基づき、BOI認定企業は、BOIの承認を受けた人数および期間において、外国人の熟練労働者や専門家を招へいし、その配偶者および扶養家族を同期間に同行させることができ、また、BOIの「ビザ・就労許可ワンストップサービスセンター」を通じて、彼らのビザおよび就労許可を取得することができます。 このファストトラック手続きは、入国管理局および雇用局における標準的な手続きに比べて、大幅に短期間で完了します。

BOI認定企業に対する輸入関税の優遇措置にはどのようなものがありますか？

第28条では、促進対象事業のために輸入される機械について、タイ国内で同等の基準に基づいて製造または組み立てられていない場合、輸入関税が免除されます。第29条では、第28条が完全に適用されない場合、輸入関税を最大50％まで減免します。 第30条は、国内で販売される商品の原材料および必須資材に対する輸入関税の免除または減免を認めており、第36条は、輸出される商品の原材料および必須資材に対しても同様の措置を認めています。これらの条項により、BOI認定製造業者は、タイの輸入関税を支払うことなく、工場を設立し、原材料を調達することが可能となります。

BOI認定企業は、非促進事業も行うことができますか？

はい、ただし注意が必要です。BOIの認定書は、促進対象事業のみを対象としています。 外国企業法のリスト1、2、または3に該当する非促進事業については、当該会社が外資系企業である場合は別途外国事業許可証が必要となります。あるいは、タイ人出資が過半数を占める子会社によって運営されなければなりません。また、第31条に基づく法人所得税の免税措置は、促進事業からの純利益にのみ適用されるため、促進事業と非促進事業の会計は別々に管理する必要があります。

BOIの条件を満たさない場合はどうなりますか？

投資促進法第19条に基づき、BOI認定企業が認定書の条件を満たさない場合、BOIは優遇措置を一時停止または取り消すことができます。取り消しは、一部または全部のいずれかとなります。法人所得税の免税措置が遡及的に取り消された場合、BOI認定企業は、免税期間中に納付すべきであった法人所得税に加え、歳入法に基づく加算税を納付する義務を負います。 予定通りに条件を満たせない場合は、BOI担当官と積極的にかつ適時に連絡を取ることが、このリスクを管理する最も効果的な方法です。

BOIの振興策は、東部経済回廊（EEC）の施策とどのように連携しているのでしょうか？

チャチョンサオ、チョンブリー、ラヨーンの各県におけるプロジェクトを対象とした東部経済回廊（EEC）の優遇措置は、特に重点産業であるSカーブ産業に対して、標準的なBOIパッケージに加えてさらなる優遇措置を提供します。EECの優遇措置により、法人所得税の免税期間が標準期間を超えて延長されたり、追加の減税や人材関連の優遇措置が適用されたりすることがあります。 EECへの申請はBOIへの申請と併せて行われ、2018年（仏暦2561年）制定の「東部特別開発区法」の規定に基づいています。

Juslaws & Consult社は、当社のプロジェクトに関するBOI申請書の作成と提出を行っていただけますか？

はい。弊社では、プロジェクトをBOIの活動リストに照合した適格性メモ、e-Investment Promotionポータル上の申請書類、技術・財務に関する添付書類を作成し、BOIの担当官とのプロジェクトヒアリングに同席いたします。 承認後、タイ法人の設立手続きを行い、承認後の手続き（機械の輸入、原材料マスターリスト、第24条から第26条に基づく外国人専門家の申請、第27条に基づく土地所有権の許可）を申請し、投資促進法、外国企業法、および歳入法に基づく継続的なコンプライアンス対応を支援いたします。ご相談のご予約は、Juslaws & Consultのウェブサイトよりお問い合わせください。