BOI企業に対する魅力的な法人税免除

タイ投資委員会(BOI)は、魅力的な法人所得税免除によって特定のビジネスプロジェクトを促進します。BOIが推進する事業から得られる所得のみが法人所得税を免除される。実際には、BOIの証明書を保有する多くの企業が、BOIによって推進された事業からだけでなく、追加的な、つまり推進されていない収入源からも収入を得ているため、これは多くの争点につながります。

法人所得税の課税標準の計算は、歳入法により規定されている。歳入局は、税制上の優遇措置を享受しているBOI昇格企業の課税標準の計算に関する通達を発行しました。国税局の通達に基づき、BOI企業の課税標準はタイ会計基準に従って計算される必要があり、必ず適格な税務アドバイザーに助言を求める必要があります。この記事は、非常に複雑で、部分的に論争の的になっているトピックの概要を説明するためのものであり、いかなる場合においても専門的な税務アドバイスに代わるものではないことにご注意ください。

以下の種類の所得は、BOI会社のBOI事業から派生したものとみなされる：

• BOIのプロモーションを受けたプロジェクト内での製品または生産物の販売、またはサービスの実施による所得で、BOI証明書の最大製造生産高またはその他の仕様を超えないもの。
• BOI証明書に定められた副産物および半製品の販売による収入。
• BOIが推進する事業の運営に使用した機械、部品、設備、工具、および使用できなくなった財産の売却による収入。
• 利子所得、または投資委員会事務局および歳入庁が承認した事業の通常の運営から得られるその他の所得。

BOIカンパニーがBOI推進事業と非推進事業を行う場合、両事業の損益は一定の規則に従って合算され、両事業の合計が合算営業成績と呼ばれる。しかし、まず両事業の損益はタイ会計基準に従って別々に計算されます。

両方の事業で使用される機械や財産の売却の場合など、明確な分離が不可能または実際的でない場合、会社の所得は以下のように按分されるものとする：BOIの促進事業と会社の非促進事業の実質的な割合を反映する比率を見つけなければならない。

国税局は免税をかなり狭く解釈しているため、安全側に立ち、昇格と非昇格の両業態の割合に疑義が生じた場合に国税局との論争を避けるために、「安全な」割合を選択することができます。会計士や税理士は、貴社の特殊性に基づいてこの質問に答える必要があります。さらに、安全面を考慮し、新規BOIプロジェクトごとに新会社を設立することも可能です。

また、BOI 事業の損失の取り扱い、そのような損失が同じ会社の BOI 以外の事業の利益からどのように控除されるのか、また、その損失をどのようにその後の会計年度に繰り越すことができるのか、も話題となっています。中央租税裁判所と最高裁判所は、BOI 企業が異なる BOI プロジェクトの損失を BOI 以外の収益と相殺する実務を精査しているため、法律の関連箇所に記載されている基本的な取り扱いの原則を概説したいと思います。

• 投資促進法第31条第4項は、損失の繰越に関する一般規則を以下のように定めている：法人所得税の免税期間中に損失が発生した場合、理事会は、法人所得税の免税期間終了後、当該期間終了日から5年を超えない期間、当該年間損失を純利益から控除することを許可することができる。昇格会社は、1 年または数年の純利益から当該損失を控除することができる。

国税局の上記の通達は、この一般規則を補完するものであり、促進会社が非課税と非課税の損益を有する場合のガイダンスを以下のように示している：

• 通達の4.2項（a）は、BOIが促進した事業が純損失を出し、BOI以外の事業が純利益を出した場合、促進された会社は促進されなかった事業の純利益から促進された事業の純損失を差し引く権利があると規定している。
• また、同通達の4.2項(b)では、非課税事業が関連する年に損失を計上し、非課税事業が同年に純利益を計上したが過年度に損失を計上した場合、会社は非課税事業の損失を優先的に使用しなければならず、非課税事業の損失のみを適用して残額と相殺することができると規定している。

投資促進法や国税庁の通達にある上記のルールは、企業が複数の非課税事業を持っている場合、まだ十分明確ではありません。例えば、非課税事業Aが損失を被り、非課税事業Bが利益を得た場合、非課税事業Cの利益と相殺することが考えられますが、歳入庁の2005年5月17日付税務裁定によると、投資促進会社はすべての非課税事業を合算して純損益を計算しなければなりません。

余談だが、つい最近、財務省は、複数のプロジェクトに対して1つのBOI特権を1つの会社に与えるというBOIの慣行を利用することによって、納めるべき所得税を減らすことを可能にしていた抜け穴を塞ぐために、現行のBOI慣行の変更を提案した。BOIはこれに対し、BOIが推進するプロジェクトごとに新会社を設立すべきであると説明している。現時点では、BOIが最終的にどこまで現在の慣行から離れるかは不明である。新たな展開があれば注視し、報告していきたい。

クリスチャン・モーザー

シニア・アソシエイト

‍